施工合同纠纷税率调整规定及其法律适用问题研究

随着我国建筑业的快速发展，施工合同纠纷案件数量呈现逐年递增趋势。特别是在“营改增”政策实施后，增值税改革对建筑行业的影响尤为显著，施工合同纠纷中的税率调整问题逐渐成为实务界和理论界的重点关注对象。从施工合同纠纷中税率调整规定的法律适用入手，结合最新税法政策，深入分析施工合同纠纷中涉及的税率问题，并提出相应的应对策略。

施工合同纠纷税率调整规定及其法律适用问题研究 图1

关键词：施工合同纠纷、税率调整、增值税、企业所得税、法律适用

施工合同纠纷是指在建筑工程施工过程中，由于合同双方对合同条款的理解偏差或合同履行中的不可预见因素导致的争议。这些争议可能涉及工程款支付、工期延误、工程质量等问题。而“营改增”政策实施以来，增值税改革给建筑行业带来了深远影响，施工合同纠纷中税率调整问题逐渐凸显出来。针对施工合同纠纷中的税率调整规定进行系统研究。

施工合同纠纷中税率调整规定的概述

（一）施工合同的基本要素

施工合同是发包方与承包方之间就建筑工程的勘察、设计、施工等事项约定权利义务关系的重要法律文件。根据《中华人民共和国合同法》及住房和城乡建设部的相关规定，施工合同应包括以下基本工程范围、工期、工程质量、工程价款支付方式、双方的权利义务、违约责任等。

（二）税率调整对施工合同的影响

2016年，“营改增”政策的实施将建筑业纳入增值税征收范围。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），建筑服务适用增值税一般纳税人税率为9%或简易计税方法5%。随后，2018年《关于优化税务结构促进经济高质量发展的意见》进一步明确了建筑业增值税改革的方向。

税率调整对施工合同的影响主要体现在以下几个方面：

1. 工程价款计算：税率变化会影响工程总造价的计算方式，进而影响工程款的支付金额。

2. 计税依据争议：在履行过程中，双方可能就计税基数产生争议，从而引发纠纷。

3. 违约责任划分：由于税率调整导致合同履行成本增加或减少，可能影响到违约责任的承担方式。

施工合同纠纷中税率调整规定的法律适用

（一）增值税对施工合同的法律影响

1. 增值税计税基础与工程价款的关系

增值税是以商品和服务的价值为基础征收的税费，因此在建筑服务计税时需要明确计税基数。根据《增值税暂行条例》，建筑服务的销售额为收取的全部价款和价外费用，但不包括应纳税额。

2. 施工合同中关于税率的约定

施工合同双方通常会在合同条款中对税率进行约定，但由于税法政策的变化，容易出现“约而不明”的情况。仅约定税率为某个固定比例，而未明确税率调整时如何处理。

3. 计税方式对工程款的影响

在施工合同履行过程中，由于税率变化可能导致发包方支付的工程款与承包方实际应纳税额之间存在差异。这种差异可能引发争议，尤其是在“营改增”初期，企业尚未完全适应新的税务环境时。

（二）企业所得税在施工合同纠纷中的法律适用

1. 企业所得税的基本规定

企业所得税是对企业在中国境内取得的所得依法征收的一种税。根据《中华人民共和国企业所得税法》，建筑企业的应纳税所得额是其每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入及各项扣除后的余额。

2. 施工合同纠纷中企业所得税的影响

在施工合同履行过程中，如果发生工程款争议或索赔事项，法院或仲裁机构在处理案件时可能需要审查双方的利润计算是否合理。此时，企业所得税的征收标准和计算方式就成为影响合同履行的重要因素。

（三）特殊情况下税率调整对施工合同的影响

1. “营改增”政策实施后的过渡期问题

“营改增”政策的推行给建筑业带来了前所未有的挑战。部分企业在短期内难以适应增值税计税模式，导致工程款支付和结算过程中出现混乱，进而引发纠纷。

2. 税收优惠政策的适用性

国家为支持建筑业发展，出台了一系列税收优惠政策。《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）明确对小型微利企业实施所得税优惠。这些政策在施工合同纠纷中的适用情况需要特别关注。

施工合同纠纷中税率调整规定的典型案例分析

施工合同纠纷税率调整规定及其法律适用问题研究 图2

1. 案例一：某工程总承包公司诉发包方建设工程施工合同纠纷案

案情简介：

总承包公司在履行与某房地产开发公司的施工合因增值税率从5%调高到9%，导致工程款支付金额发生变化。总承包公司主张发包方应补足差额部分，但发包方以合同未明确约定为由拒绝支付。

法院判决：

法院认为，虽然双方在合同中未明确约定税率调整情况下的处理方式，但根据《中华人民共和国合同法》第六十一条规定：“合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照交易习惯和有利于实现合同目的的原则确定。”本案中应结合“营改增”政策背景及建筑行业的普遍做法，判令发包方补足工程款差额。

2. 案例二：某建筑公司与业主单位因企业所得税争议引发的施工合同纠纷案

案情简介：

甲建筑公司在承建乙单位工程项目时，双方在施工合同中约定固定税率。后甲公司因企业所得税率调整导致利润减少，要求调增工程款。双方协商未果，诉至法院。

法院判决：

法院认为，虽然企业所得税属于承包方的经营成本之一，但其变化应在企业内部自行承担，不得随意转嫁给发包方。因此驳回甲公司的诉讼请求。

施工合同纠纷中税率调整规定的法律适用原则

（一）诚实信用原则

《中华人民共和国民法典》第六条规定：“民事主体从事民事活动，应当遵循诚信原则，秉持善意、恪守承诺。”在施工合同纠纷的处理中，法院或仲裁机构需要综合考虑双方约定的具体内容、行业惯例及税法政策的变化情况。

（二）公平原则

公平原则要求法官在认定事实和适用法律时，确保合同双方的权利义务对等。税率调整作为一项公共政策，其影响范围具有普遍性和强制性，不宜由单方承担全部后果。

（三）意思自治原则

《中华人民共和国民法典》第五条规定：“民事主体从事民事活动，应当遵循自愿原则。”在施工合同中，只要双方关于税率的约定不违反法律、行政法规的强制性规定，就应被尊重和保护。但对于未明确约定的部分，则需要结合其他原则进行处理。

完善施工合同纠纷中税率调整规定的建议

（一）加强税法宣传与培训

政府相关部门及行业协会应当定期舉辦稅法培訓活動，幫助建築企業了解最新稅收政策，提升其風險防控能力。

（二）建立税收风险预警机制

建築企業可根據自身經營狀況建立風險評估體系，在簽訂合同之初就考慮稅率變化的影響，降低法律糾紛的發生概率。

（三）完善施工合同范本

住房和城鄉建設部門可以聯合稅務部門共同制定施工合同示范文本，對稅率調整等問題作出明确规定，從源頭上減少矛盾隱患。

施工合同纠纷中税率调整问题涉及面廣、情況複雜。隨著國家稅收制度改革的深入推進，建筑企業亟需樹立全面的風險管理意識，及時適應政策變化。司法機關在處理相關案件時則需要充分考慮市場實際情況，確保法律適用的公平合理。

参考文献

1.《中华人民共和国民法典》

2.《中华人民共和国增值税暂行条例》

3.《中华人民共和国企业所得税法》

4.《住房和城鄉建設部建築工程施工合同示范文本（GF-2017-0201）》

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）